Правоведение - Елена Магницкая

2. Акцизы. Это – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Подакцизными товарами являются: спирт, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акцизов определены: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения являются: реализации на территории РФ подакцизных товаров; реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому; экспорт подакцизных товаров и др. При совершении экспортных операций от уплаты акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров.

Налоговая база. Определяется по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов. Например, по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, – это стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС).

Налоговый период – календарный месяц.

Ставки налогаедины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов.

Сумма налога по товарам, на которые установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, а по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты, установленные законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от их видов. Например, уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак, автомобили) производится исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Новации в отношении акцизов. В 2006 г. специфические ставки акцизов на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и сигарет) будут проиндексированы в среднем на 9 %. По сигаретам планируется более высокая индексация специфических составляющих ставок – в размере 15 %.

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это прямой налог, построен на резидентском принципе. Он уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Налогоплательщиками признаются: а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России; б) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.[29]

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.[30]

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов; компенсационные выплаты в пределах норм и т. д.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу ежемесячно на фиксированную сумму (например 400 руб. у работающих граждан, если их доход не превысил с начала года 20 тыс. руб.). Социальные налоговые вычеты включают суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях, а также суммы, уплаченные за лечение (лимит – 38 тыс. руб. за год). Имущественные налоговые вычеты применяются при продаже жилых домов, дач, квартир, а также при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: индивидуальным предпринимателям; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения.

Налоговая база. Под налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной формах; доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35 %. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки: 35 % – в отношении материальной выгоды, крупных выигрышей и призов; 30 % – в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ; 9 % – в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – как резидентами РФ, так и нерезидентами; 13 % – в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы дохода. Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

Декларировать свои доходы (кроме индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой) должны: лица, получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем); физические лица, получившие доход от источников за пределами РФ; лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами. Срок представления итоговой налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Единый социальный налог (ЕСН). Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих: 1) ЕСН, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования; 2) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – 14 %; 3) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – тариф варьирует от 0,2 до 8,5 %.

Налогоплательщиками признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.[31] Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН.

Объектом налогообложения являются: для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям. Не признаются объектом налогообложения некоторые выплаты и вознаграждения, например если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Льготы. Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков. Это государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, и др. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; налоговая база может быть уменьшена в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования по договорам гражданско-правового характера.