Правоведение - Елена Магницкая

• налоговые правоотношения отделены от отношений другого рода – гражданских, бюджетных, административных, т. е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования.

Взаимосвязи налогового права. Налоговое право имеет связи с другими отраслями, в первую очередь с гражданским правом, поскольку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. Гражданское законодательство применимо только к тем отношениям, которые основаны на равенстве их участников. В основе же налоговых отношений, связанных с движением денежных средств и имущества, лежит властное подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой стороне (государственным органам). Поэтому налоговые отношения исключаются из сферы регулирования гражданского права.

По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Однако возможны исключения. Федеральным законом может быть установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям.

Так, ст. 72 НК закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Кроме специфических способов обеспечения, характерных для властных (налоговых) отношений, таких как приостановление операций по счетам в банках и арест на имущество налогоплательщика, законодательство о налогах и сборах допускает использование гражданско-правовых способов обеспечения. К ним относятся: залог имущества (при отсрочке и рассрочке налогового платежа, налоговом кредите); поручительство которое оформляется в соответствии с гражданским законодательством между налоговым органом и поручителем (ст. 361–367 ГК РФ); пеня, которая определяется как форма неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Налоговое право взаимодействует с таможенным правом. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ) выступают участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК).

Согласно ст. 34 НК таможенные органы пользуются правами и на них возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России. В части взимания таможенной пошлины и таможенных платежей действуют специальные нормы таможенного законодательства.

В то же время отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за их уплатой, а также привлечении к ответственности виновных лиц достаточно сложны. Они регулируются нормами различных отраслей права, а Налоговый кодекс используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного права. Налоговая ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, по своей природе сходна с административной ответственностью.

5.3. Понятие налогового производства. Структура налога

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в ст. 38–79 НК, а предметом регулирования ст. 80–81 НК является налоговая отчетность.

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовое определение, предметом изучения которого являются элементы налога. Поэтому, прежде чем перейти к рассмотрению налогового производства, необходимо принять во внимание особенности структурного построения налога.

Налог включает в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются элементами налога, или элементами налогового обязательства. Соответствующее положение о выделении этих элементов нашло отражение в законодательстве РФ. Так, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 НК).

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т. е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Можно выделить три группы элементов налогообложения. Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК): налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Вторую группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательством по налогам и сборам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения и др.

Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК к таким элементам налога относятся: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу. При установлении регионального (местного) налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов относятся: предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; получатель налога.

Каждый из рассмотренных в трех группах элементов несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога.

В целом налоговое производство можно разделить на две укрупненные стадии: исчисление налога, уплата налога.

Первая стадия налогового производства – исчисление налога – представляет собой совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

Вторая стадия налогового производства – уплата налога – охватывает совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК применительно к каждому налогу.

5.4. Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК). При этом перед налогоплательщиком встает примерно следующий круг вопросов.

Необходимо разграничить понятия «объект» и «предмет» налогообложения. Четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить правила его ограничения: по субъекту (объект по НДС может возникнуть как у предприятий, так и у предпринимателей, однако последние могут и не быть плательщиками данного налога); по территории (например, НДС не облагается продукция морского промысла, добытая в Мировом океане); по конструкции, когда родственные показатели разделяются на два налога либо один показатель выводится из-под налогообложения.

Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого в законодательном порядке устанавливается масштаб налога – параметр измерения предмета. Условную единицу принятого масштаба принято считать единицей налога. Масштаб налога отражается через экономические (стоимостные) и физические характеристики. Он необходим для определения налогооблагаемой базы.