Правоведение - Елена Магницкая

При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к ним направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69–70 НК.

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от:

• изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство;

• вида обеспечения исполнения обязанности в установленный срок – пеня;

• способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях.

Возврат излишне поступивших сумм допускается в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст. 78–79 НК.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Глава 6. Налоги Российской Федерации

6.1. Классификация налогов

Возможны различные варианты выбора оснований для классификации налогов. Один из вариантов представлен ниже. В нем употреблены семь основных признаков классификации.

1. По способу взимания различают прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, и косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций; смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

3. В зависимости от сроков уплаты налоги подразделяются на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, и периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

4. Действующие налоги могут быть основаны на принципе резидентства и на принципе территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах – наоборот.

5. Для хозяйствующих субъектов важнейшим признаком классификации является характер отражения в бухгалтерском учете налоговых изъятий. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия.

6. В зависимости от устанавливающего и конкретизирующего налоги органа они подразделяются на общегосударственные и местные. Согласно ст. 12 НК предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы/устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

7. При этом существуют закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд, и регулирующие налоги – те налоговые платежи, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству. Примером закрепленных налогов может служить НДС, регулирующих – налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты основных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов определен ч. II НК. В этой части также рассматриваются специальные налоговые режимы.

С 1 января 2005 г. согласно Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ в России взимается 15 налогов. Охарактеризуем эти налоги, а также специальные налоговые режимы.

6.2. Федеральные налоги и сборы

С начала 2005 г. к федеральным налогам и сборам относятся следующие 10 налоговых платежей.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Налог – многоступенчатый, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС (метод зачета), а для его практической реализации в налоговое производство введено применение счетов-фактур.

Налогоплательщиками являются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Не уплачивают налог организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база по НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила 1 млн. руб., а с 1 января 2006 г. – 2 млн руб.

Объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения: по оплате или по отгрузке.

Льготы. Не подлежат налогообложению многие операции, например реализация некоторых медицинских товаров, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; банковские операции (за исключением инкассации) и т. д.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.

Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., а с 1 января 2006 г. – 2 млн руб.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок: 0, 10 и 18 %. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0 %) производится, в частности, при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза.

Пониженная 10 %-ная ставка применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, соль и т. д.); товаров детского ассортимента и др. Обложение по общей 18 %-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Порядок исчисления. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров устанавливаются таможенным законодательством с учетом положений налогового законодательства.

Новации по НДС. Вводится ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве; при операциях по бартеру НДС уплачивается только деньгами; НДС надо платить при передаче имущества в уставный капитал. С 1 января 2006 г. устанавливается единый метод уплаты налога – «по отгрузке». В то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты. Отменена уплата налога с авансовых платежей, но при этом введен НДС с «частичной оплаты».

2. Акцизы. Это – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Подакцизными товарами являются: спирт, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.