Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты - Г Кузьмин

Указанный земельный участок весь 2006 год был сдан в аренду.

Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка, при условии, что гражданка Вешенка Е.П.самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(100 000 руб. — 10 000 руб.) х 0,3% = 270 руб.

Кстати, на территории Москвы согласно пункту 2 статьи 3.1 Закона г.Москва от 24 ноября 2004 года N 74 "О земельном налоге" налоговая база, уменьшенная в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на не облагаемую налогом сумму, дополнительно уменьшается на 500000 рублей для всех категорий лиц, указанных в пункте 5 статьи 391 НК РФ, а также для Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

Пример 3

Гражданин Боровик М.Н., ветеран боевых действий, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.

Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Боровик М.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(800 000 руб. — 10 000 руб. — 500 000 руб.) х 0,3% = 870 руб.

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду уменьшение налоговой базы на дополнительную не облагаемую налогом сумму в отношении переданного в аренду земельного участка (его части) не производится.

Другими словами, с площади, переданной в аренду (пользование) лицом, имеющим право на уменьшение налоговой базы по Закону г.Москвы N 74, взимается земельный налог.

Пример 4

Гражданин Масленок М.И., ставший инвалидом в результате испытаний, связанных с космической техникой, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.

Половина этого земельного участка весь 2005 год была сдана в аренду.

Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Масленок М.И. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(800000 руб. — 10000 руб. — 500000 руб. х 50%) х 0,3% = 1620 руб.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

Так, например, статьей 4 Закона г.Москвы N 74 установлено, что документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, представляются:

— налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, — в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;

— налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Обратите внимание!

В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю (п.7 ст.391 НК РФ). Иначе говоря, в этом случае налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу.

Пример 5

Гражданка Валуева С.А., инвалид с детства, имеет в собственности земельный участок в Московской области, предоставленный для огородничества. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 8000 руб.

Земельный налог за 2006 год со стоимости этого участка ей уплачивать не нужно, поскольку размер не облагаемой налогом суммы (10 000 руб.) превышает размер налоговой базы (8000 руб.).

Налоговая база в этом случае принимается равной нулю, но только при условии, что гражданка Валуева С.А. самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п.1 ст.392 НК РФ).

Пример 6

Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и ООО "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а ООО "Эвридика" — 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО "Орфей", составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. х 40%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ООО "Эвридика", составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 60%).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п.2 ст.392 НК РФ).

Пример 7

Земельный участок находится в общей совместной собственности гражданина Моховикова С.А. и его супруги Сыроежкиной Н.Л. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 20 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданину Моховикову С.А., составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданке Сыроежкиной Н.Л., также составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).

Бывает, что при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. В этом случае налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Это означает, что покупатель здания, сооружения или другой недвижимости является плательщиком земельного налога только в случае, когда к нему перешло право собственности на землю, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования, причем, по мнению автора, только с момента государственной регистрации этого права.

Если право собственности на земельный участок (его часть) к покупателю не перешло, либо такое право не зарегистрировано, то он не обязан уплачивать земельный налог. Как уже отмечалось, до момента государственной регистрации прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель (письмо Минфина России от 10 июня 2005 года N 03-06-02-04/41).

Пример 8

По договору купли-продажи ЗАО "Геракл" приобрело в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики.

Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором расположено приобретенное здание. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.

Согласно пункту 2 статьи 552 ГК РФ в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка. Если же договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.