Правоведение - Елена Магницкая

Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:

1) Налоговым кодексом – при наличии признаков налоговых правонарушений;

2) законодательством РФ об административных правонарушениях – при наличии признаков данных правонарушений;

3) уголовным законодательством РФ – при наличии признаков преступления.

Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом. Организации несут следующую ответственность: за совершение налоговых правонарушений – штрафы; за несвоевременное перечисление налогов и сборов – пени. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.

Налоговый кодекс предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные нарушения. Определение штрафных санкций по видам нарушений налогового законодательства подытожено в табл. 7.1. (Ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах см. в табл. 9.1.)

В соответствии со ст. 108 НК привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от других видов ответственности.

Ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП). По нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе, не прибегая к помощи других государственных структур. Иначе дело обстоит с административной ответственностью за налоговые нарушения после введения в действие с 1 июля 2002 г. КоАП. Так, налоговые органы не могут налагать административные санкции на руководителей организации за допущенные налоговые нарушения, они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях.[64]

В КоАП установлены основания для привлечения руководителей организации к административной ответственности. Это нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и др.

Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в Налоговом кодексе. Но в соответствии с налоговым законодательством ответственность несет организация, а в соответствии с КоАП – ее должностные лица. К ним относятся: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. (Более подробно об административной ответственности в налоговой сфере см. раздел V настоящего пособия.)

Таблица 7.1

Применение штрафных санкций в налоговой сфере

Ответственность в соответствии с Уголовным кодексом. За нарушение налогового законодательства и таможенных правил установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

В Уголовном кодексе особого внимания заслуживают пять составов преступлений (ст. 194, 198–200 УК): 1) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица; 2) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; 3) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; 4) неисполнение обязанностей налогового агента; 5) сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии с указанными статьями уголовного законодательства уклонение от уплаты таможенных платежей, налогов и сборов является преступлением, если оно совершено в крупном или особо крупном размере. Например, уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных платежей превышает 500 тыс. руб., а в особо крупном размере – 1,5 млн руб. (ст. 194 УК). (Более подробно об этом см. раздел V настоящего пособия.)

Таким образом, ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений.

7.4. Защита прав налогоплательщиков

Отношениям, складывающимся в процессе обжалования со стороны налогоплательщиков, налоговых агентов и их законных представителей актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц, посвящены гл. 19 и 20 НК.

Возможны два способа защиты прав: административный, судебный. В первом случае для разрешения возникших разногласий налогоплательщик может обращаться в налоговые органы; во втором – в судебные органы в соответствии с правилами о подведомственности.

Порядок административной защиты прав налогоплательщика регулируется ст. 138–141 НК. Он предусматривает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в письменной форме подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До принятия решения по жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявления (ст. 139 НК).

Срок рассмотрения жалобы – не более одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы выносится решение по существу налоговыми органами в течение месяца, которое должно быть доведено до заявителя в письменной форме в течение трех дней со дня принятия решения (ст. 140 НК).

Преимущества административной защиты обусловлены:

• относительной простотой процедуры обращения;

• быстрым рассмотрением жалобы;

• отсутствием пошлины;

• возможностью уяснить точку зрения налогового органа на конкретную проблему.

Основной недостаток заключается в том, что вышестоящий налоговый орган предпочитает защищать свои внутренние интересы, а не налогоплательщика.

Установленный законом административный порядок рассмотрения жалоб оставляет налогоплательщику право обжаловать акты ненормативного характера,[65] действия и бездействие налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке (п. 1 ст. 138 НК). Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, а также не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (ст. 141 НК).

Судебная защита прав налогоплательщика. Согласно ст. 142 НК все жалобы (исковые заявления), поданные в суд на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном:

• гражданским процессуальным законодательством;

• арбитражным процессуальным законодательством;

• иными федеральными законами.

Споры юридических лиц и граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, – судам общей юрисдикции. Подсудность определяет разграничение компетенции между указанными судами по рассмотрению налоговых споров.

Споры по решениям о взыскании недоимок по налогам и штрафным санкциям рассматриваются в арбитражном суде субъекта Федерации, а с учетом правила территориальной подсудности – в арбитражном суде по местонахождению налогового органа.

Налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд и предъявить следующие виды исков:

1) о признании недействительными актов (в том числе нормативных) налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц;

2) о возврате денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном порядке с нарушением требований того или иного нормативного акта;[66]

3) о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, по которым взыскание средств производится в бесспорном порядке;

4) о возмещении причиненных убытков.

При обращении в арбитражный суд налогоплательщик вправе просить суд о признании актов налоговых органов недействительными. В этом случае налоговая инспекция не будет иметь оснований совершить в бесспорном порядке списание денежных средств после появления их на расчетном счете налогоплательщика.

Наиболее экономически выгодным и простым для налогоплательщика является исковое требование о признании недействительными ненормативных актов государственных налоговых органов, не соответствующих закону и иным правовым документам и нарушающих интересы налогоплательщиков. Предметом обжалования по данному иску является, как правило, решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки.[67] Кроме того, статус ненормативного акта могут иметь и иные документы, подписанные руководителем налогового органа или его заместителем.