Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Елена Бехтерева

1) скидки должны быть предусмотрены договором купли-продажи или мены и предоставляться после реализации товара;

2) предоставление скидки не должно быть предусмотрено договором в виде изменения цены реализуемого товара;

3) затраты поставщика в виде выплаченных или предоставленных скидок должны быть экономически оправданными;

4) скидки могут быть предоставлены за определенные обязательства покупателя перед продавцом, которые должны быть выполнены.

Примером таких скидок являются скидки за выполнение объема продаж и так называемые «ассортиментные» скидки. Первый вид скидок является наиболее распространенным и предоставляется в случае достижения покупателем определенного объема закупок у продавца. «Ассортиментные» скидки представляют собой скидку в виде освобождения покупателя от оплаты части товара, если он приобретает полный ассортимент продукции продавца. Для получения такой скидки покупатель обязан приобрести в собственность полный ассортимент продукции продавца. Как правило, такая скидка предоставляется производителем товара, заинтересованным в продвижении на рынок своего товара.

Кроме того, скидки могут предоставляться не только путем списания части долга покупателя, но и путем выплаты покупателю денежной премии или бесплатной отгрузки товара в его адрес.

Скидка в виде пересмотра задолженности покупателя оформляется путем составления акта сверки взаиморасчетов и акта о списании задолженности покупателя. При этом продавец учитывает скидку в качестве внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором предоставляет данную скидку, т. е. на дату подписания сторонами акта о пересмотре задолженности покупателя. Следует учесть тот факт, что в сумме скидки не учитывается НДС, приходящийся на стоимость товара, от оплаты которого освобожден покупатель. Кроме того, доходом продавца, исчисляющего налог на прибыль методом начисления, признается полная стоимость реализованного покупателю товара, предусмотренная договором купли-продажи. Организации-поставщики, определяющие налог на прибыль кассовым методом, учитывают доходы исходя из фактически оплаченной выручки. С целью избежания двойного учета скидки, организации, учитывающие доходы с учетом скидки, не могут включить скидку в состав внереализационных расходов.

Покупатель на сумму предоставленной скидки должен увеличить внереализационный доход с учетом НДС, учитываемый для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Кроме того, покупатель при реализации товара, приобретенного со скидкой, включает в расходы стоимость приобретения данного товара, определенную исходя из цены его без учета скидки. При этом для организаций, применяющих кассовый метод, расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Исходя из того, что приобретенный товар оплачивается с учетом скидки, то при формировании стоимости приобретенного товара необходимо учесть его цену с учетом скидки.

Рассмотрим на примере порядок налогообложения сторон, если предоставленная скидка признается для целей налогообложения внереализационным расходом.

Пример.

6 марта 2006 г. ООО «Зима-лето» (поставщик) и ООО «Паритет» (покупатель) заключили договор поставки одежды на сумму 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 450 руб.).

По условиям договора поставщик предоставляет покупателю «ассортиментную» скидку, в случае приобретения им полного ассортимента продукции продавца. Скидка предоставляется в виде прощения суммы задолженности покупателя в размере 5 % от стоимости товара, поставленного в течение месяца.

Товар отгружен покупателю 13 марта 2006 г.

30 марта 2006 г. покупатель частично оплатил поставщику товар на сумму 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 875 руб.).

31 марта 2006 г. по итогам проведенной инвентаризации товарного остатка в магазинах покупателя было выявлено наличие 100 % ассортимента товаров поставщика. Исходя из этого, поставщик предоставляет покупателю» ассортиментную» скидку в прощении суммы задолженности в размере 5 % от стоимости товара, которая составит 9000 руб. (в т. ч. НДС – 1372,50 руб.).

Поставщик предоставил скидку на основании акта инвентаризации письмом № 03–02/12 от 31.03.2006 об освобождении покупателя от оплаты поставленного товара на сумму 9000 руб. (в т. ч. НДС – 1372,50 руб.).

3 апреля 2006 г. покупатель оплатил оставшуюся часть задолженности в размере 21000 руб. (в т. ч. НДС – 3202,50 руб.).

Согласно учетной политике ООО «Зима-лето», для целей налогообложения применяет метод начисления.

Исходя из этого, в состав внереализационных расходов необходимо включить сумму предоставленной скидки за вычетом НДС:

9000 руб. – 1372,50 руб. = 7627,50 руб.

Скидка подлежит включению в состав внереализационных расходов 31 марта 2006 г.

Выручка от реализации товара определяется исходя из общей стоимости реализованного товара (без учета НДС):

180 000 руб. – 27 450 руб. = 152 550 руб.

Порядок предоставления скидок в виде выплачиваемой покупателю денежной премии аналогичен порядку предоставления и учета скидок в виде пересмотра задолженности покупателя.

Кроме того, в качестве бонусов, выплачиваемых за выполнение определенных условий договора, могут служить не только денежные премии, но предоставление продавцом покупателю партии товара бесплатно.

При этом продавец стоимость дополнительно поставленной бесплатной продукции без вычета НДС учитывает в составе внереализационных расходов.

В свою очередь покупатель стоимость безвозмездно полученной продукции включает в состав внереализационных доходов.

При реализации безвозмездно полученной продукции покупатель включает в состав доходов всю выручку от реализации.

Кроме того, скидка может быть предоставлена в виде изменения цены на товар. При этом если цена изменилась уже после отгрузки товара, то сторонам необходимо провести корректировку налоговых обязательств путем представления уточненных налоговых деклараций.

При этом поставщику необходимо произвести пересчет суммы налога на прибыль в сторону уменьшения, а покупателю – в сторону увеличения.

При предоставлении такого рода скидок следует учитывать, чтобы цена товара со скидкой не отклонялась более чем на 20 % от цены на аналогичный товар, реализуемый в сопоставимых условиях (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Кроме каких-либо товаров, продукции и других ценностей в коммерческих отношениях в роли объекта выступает недвижимость.

Договор купли-продажи недвижимости (договор продажи недвижимости) представляет собой договор, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 и 549 Гражданского кодекса РФ).

Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. При несоблюдении формы договора продажи недвижимости сделка признается недействительной.

При оформлении договора продажи недвижимости переход права собственности на недвижимость к покупателю подлежит государственной регистрации (Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ (с изм. и доп. от 5 марта, 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г., 9 июня 2003 г., 11 мая, 29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 5, 31 декабря 2005 г., 17 апреля, 3, 30 июня, 18 июля 2006 г.)).

При продаже здания, сооружения или другой недвижимости по договору продажи недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (п. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ). При этом если продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, то покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка.

Если продавец не является собственником земельного участка, на котором находится недвижимость, то продажа недвижимости без согласия собственника этого участка допускается, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При этом покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Закрепление земельного участка за объектом недвижимости, находящемся на нем, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами, осуществляется на основе требований Земельного кодекса РФ № 136-ФЗ от 25.10.2001 г. (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г., 29 июня, 3 октября, 21, 29 декабря 2004 г., 7 марта, 21, 22 июля, 31 декабря 2005 г., 17 апреля, 3, 30 июня, 27 июля 2006 г.). Согласно данному кодексу, все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков.