Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации - Коллектив авторов

В законах Орловской, Иркутской, Брянской областей, Хабаровского края перечислены конкретные товары и услуги, не являющиеся товарами и услугами первой необходимости, перечень которых полностью совпадает с перечисленными в Федеральном законе от 31 июля 1998 г., но введен дополнительный пункт – «другие товары и услуги, кроме тех, что указаны в перечне как не подлежащие налогообложению». Таким образом, круг объектов по налогу с продаж оказался необоснованно расширенным, так как теперь под него можно подвести любые товары и услуги.

Закон от 18 ноября 1998 г. Свердловской области «О налогах с продаж» относит к товарам, не являющимися товарами первой необходимости, все виды одежды и белья, головные уборы, любую мебель, практически всю посуду (металлическую, стеклянную, керамическую) и т. д.

В Республике Коми при определении налоговой базы в стоимость товаров и услуг включается и налог с продаж, что опять же противоречит указанному Федеральному закону, который предусматривает включение в стоимость только НДС и акцизов, законами Хабаровского края, Орловской области, Республики Коми устанавливается, что плательщиками налога с продаж являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые самостоятельно реализуют товары на территории только этих субъектов Российской Федерации, тогда как в Федеральном законе говорится обо всей территории Российской Федерации.

Действующее региональное законодательство содержит и большое число законов о льготах, причем их количество неоправданно велико. К тому же многие налоговые льготы носят спонтанный характер, то есть существует освобождение от налогов, но отсутствует конкретная система этого освобождения.

Соотношение федерального и регионального законодательства в области межбюджетных отношений и налогово-бюджетного федерализма. Налогово-бюджетные отношения на сегодняшний день являются едва ли не основным направлением в социально-экономической деятельности государства. Это обусловлено тем, что именно жесткая, разумная (а значит и гибкая) политика государства в этой области становится практически главным условием выживания в условиях жесточайшего экономического кризиса.

Налогово-бюджетные отношения затрагивают все уровни государства: федеральный, региональный, уровень местного самоуправления. Именно поэтому в налогово-бюджетных отношениях должны сочетаться и учитываться интересы всех участников процесса.

На сегодняшний день актуальны вопросы концептуального совершенствования налогово-бюджетных отношений и приведения в соответствие между собой нормативных актов различных уровней государства.

Наличие нескольких уровней власти в государстве предполагает, что каждый из них имеет свою функциональную социально-экономическую нагрузку. Необходимо построить такой механизм взаимоотношений между уровнями власти, чтобы через него было наиболее удобно реализовывать основные функции государства: социальную, экономическую, культурную, политическую и др. Налогово-бюджетный механизм здесь наиболее важен, поскольку именно его слаженное функционирование является основной экономической гарантией и условием реализации государством своих задач.

Полномочия между уровнями власти государства должны быть распределены исходя из принципа: на каком уровне функции государства могут быть наиболее эффективно и полноценно реализованы.

Теория налогово-бюджетного федерализма в общих чертах предполагает следующее разграничение полномочий между уровнями власти:

– на федеральном уровне обеспечиваются жизненно важные для нации виды деятельности (оборона, общественная безопасность, международные отношения и др.), предполагается, что на этом уровне должны также регулироваться приоритетные направления хозяйственной деятельности, успешное развитие которых позволяет стране конкурировать на мировом рынке, – это космическая промышленность, информационные технологии, ресурсодобывающие отрасли;

– региональные власти должны развивать инфраструктуру регионов, стимулировать развитие наиболее важных в областном масштабе отраслей промышленности, заниматься реализаций целевых программ областного развития;

– власти на местах отвечают за «местные общественные блага», виды деятельности, которые в основном касаются местных жителей, например содержание жилищно-коммунального фонда, учреждений образования, здравоохранения, культуры, организация транспортного обслуживания населения, охрана окружающей природной среды и др.

Очевидно, что любая теория, в том числе и теория налогово-бюджетного федерализма, на практике должна быть скорректирована с учетом существующих на данный момент условий социально-экономического развития государства и интересов отдельных его регионов. Непродуманность, нечеткое разграничение полномочий между уровнями власти, недостаточное внимание к интересам и проблемам регионов в налогово-бюджетных отношениях приводит к возникновению колоссального количества проблем, которые должны решаться прежде всего законодательными мерами.

Сегодня наиболее очевидными проблемами, требующими скорейшего решения, являются:

– наличие региональной асимметрии (к различным экономико-территориальным параметрам регионов применяются общие нормы);

– несправедливое (с перевесом в сторону федерального бюджета) соотношение налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации и ее субъектов;

– несовершенный механизм перераспределения доходов между субъектами РФ (равенство налогового бремени для всех субъектов Российской Федерации без учета особенностей их экономического развития);

– проблема совместного финансирования текущих и капитальных расходов;

– распределение источников доходов;

– распределение расходов между уровнями бюджетов;

– межбюджетные отношения на стадии формирования и исполнения бюджетов;

– взаимозачеты (как на внутрирегиональном уровне, так и между различными уровнями власти);

– бремя расходов на социальную защиту населения (кто их должен осуществлять, а кто обеспечивать);

– проблема трансфертов регионам, механизм трансфертов;

– контроль за движением финансовых потоков между уровнями бюджетов.

Конституция РФ определяет, что Российская Федерация является федеративным государством, объединяющим 89 субъектов: 21 республику, 6 краев, 49 областей, 2 города федерального значения, 1 автономную область, 10 автономных округов.

Наличие субъектов Российской Федерации и образование федеральных, региональных и местных органов власти определяет необходимость создания соответствующих источников финансирования их деятельности.

С учетом этого в Российской Федерации построена и налоговая система (так как на протяжении длительного периода времени налоги являются основным источником получения денежных средств для финансирования в Российской Федерации государственной жизни). В законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями (ст. 19, 20 и 21) закреплен перечень федеральных налогов, налогов субъектов РФ и местных налогов, который будет действовать до введения второй части Налогового кодекса РФ, согласно ст. 5 Федерального закона «О введении в действие части первой налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июня 1998 г. Однако и после введения второй части НК РФ изменится только перечень налогов, но принцип разделения налогов на федеральные, региональные и местные сохранится (см. ст. 12–15 ч. 1 НК РФ в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.).

Статья 17 Налогового кодекса РФ устанавливает обязательный перечень элементов налогообложения, при установлении которых считается, что налог установлен, – это объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Как видно из приведенного перечня, налоговая ответственность не является обязательным элементом, который должен быть отражен при установлении налога.

Статья 106 Налогового кодекса РФ дает определение налогового правонарушения: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.).

Региональные налоги и сборы так же, как местные налоги и сборы, вводятся региональными законами или нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Однако ст. 12 НК РФ, которая посвящена видам налогов и сборов в РФ, в части, относящейся к региональным и местным налогам и сборам, дополняет ст. 17 НК РФ, указывая, что в региональных законах или в нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления обязательно должны быть указаны следующие элементы налогообложения: налоговые льготы (этот элемент не указан в качестве обязательного в ст. 17 НК РФ), налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по соответствующему налогу (данный элемент налогообложения также не указан в ст. 17 НК РФ).