Все о бизнесе в Германии - Натали фон Люксбург

Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).

Цель данного налога – налогообложение частного потребления товаров и услуг.

Налог с оборота – косвенный налог, так как в большинстве случаев плательщик налога (предприниматель) и лицо, несущее фактическое бремя уплаты налога (конечный потребитель), являются различными лицами. Налог является совместным, т. е. налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней.

Налогообложению подлежат:

• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);

• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).

Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты налога с оборота. Многие из них освобождены от уплаты налога:

• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного налога с оборота. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;

• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например:

✔ многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств);

✔ покупка и продажа недвижимости;

✔ выплаты и услуги на основании страховых договоров;

✔ выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров;

✔ в большинстве случаев – сдача в аренду недвижимости (например, квартир);

✔ медицинские услуги.

В некоторых случаях существует право налогоплательщика отказаться от освобождения уплаты налога с оборота. Целесообразность такого отказа может продемонстрировать следующий пример.

АО XYZ построило офисное здание. Стоимость строительства – 1 млн евро плюс 16 % налога с оборота (160 тыс. евро). Все здания планируется сдавать фирмам, каждая из которых является плательщиком налога с оборота. Если АО XYZ сдает помещения без начисления налога с оборота, то оно не имеет права получить предварительно уплаченный налог с оборота в размере 160 тыс. евро. Эта сумма будет приплюсована к общей сумме затрат и может быть возвращена лишь в течение многих лет в составе амортизационных отчислений. Если АО XYZ отказывается от освобождения от уплаты налога с оборота, то ему следует увеличить размер арендной платы на размер налога с оборота. Для арендаторов данное увеличение арендной платы не имеет никакого значения, так как, являясь налогоплательщиками налога с оборота, они получат назад уплаченный налог. В свою очередь, АО XYZ немедленно получает право вернуть себе предварительно уплаченный при строительстве налог в размере 160 тыс. евро.

13.13.2. Налоговые ставки

Существуют две налоговые ставки:

1) нормальная – в размере 16 %;

2) льготная – в размере 7 %.

В законе названы только те виды поступлений, которые подлежат налогообложению по льготной ставке. Это означает, что на все остальные подлежащие налогообложению поступления начисляется налог по нормальной ставке (т. е. 16 %). Льготному налогообложению подлежат, например, поступления от реализации продукции сельского и лесного хозяйства, книги, газеты и журналы.

Предприниматель (предприятие) с малыми объемами реализации товаров и услуг может быть полностью освобожден(о) от уплаты налога с оборота независимо от вида деятельности. Условие: объем реализации в предыдущем году составил не более 17 500 евро, а в текущем году планируется не более 50 тыс. евро. Для вновь создаваемого предприятия достаточно, чтобы планируемый объем в первый год не превышал 17 500 евро. Однако освобождение от уплаты налога означает автоматически и исключение возможности возврата предварительно уплаченного налога с оборота.

Предприятие с малыми объемами реализации имеет право отказаться от налоговой льготы. Следует иметь в виду, что отказ действует как минимум 5 лет, т. е. отказавшись от льготы, получить ее опять можно не раньше, чем через 5 лет.

13.13.3. Возврат предварительно уплаченного налога

Как уже отмечалось, предприниматель (юридическое или физическое лицо) имеет право на возврат с оборота, указанного в счетах, выставленных ему другими предпринимателями.

Закон предъявляет определенные требования к оформлению таких («входящих») счетов. В них обязательно должны быть указаны следующие данные:

• имя (название) и адрес поставщика товаров или услуг;

• имя (название) и адрес получателя товаров или услуг;

• количество и общепринятое наименование товаров или вид и объем услуг;

• дата (сроки) поставки товаров или оказания услуг;

• стоимость товаров или услуг без налога с оборота;

• приходящаяся на стоимость сумма налога с оборота.

С 01 июля 2002 г. каждый счет должен в обязательном порядке содержать налоговый номер того, кто этот счет выставляет. Неправильно оформленные при подаче отчетов счета не засчитываются финансовыми ведомствами в расходы.

Для счетов на общую сумму до 100 евро допускаются некоторые упрощения: могут быть не указаны имя (название) получателя товаров (услуг) и время поставки (оказания услуг). Стоимость товаров и услуг и сумма налога могут быть указаны одной суммой, однако ставка налога с оборота в процентах обязательно должна быть указана. Допускаются также упрощения при оформлении проездных документов (билетов). Особые условия существуют для поставок между странами, входящими в Европейское Сообщество.

Существуют два варианта расчета, причитающегося к возврату налога с оборота:

1) счет получен и товары (услуги), указанные в нем, получены (по полученным товарам и услугам);

2) счет получен и оплачен (по оплаченным товарам и услугам).

Специальный порядок возврата налога с оборота существует в тех случаях, если частично полученные товары (услуги) связаны с деятельностью, допускающей возврат налога с оборота, а частично – с деятельностью, не допускающей такого возврата.

В подобных случаях применяется один из трех нижеследующих вариантов расчета подлежащего возврату налога с оборота. Эти варианты используются в указанной ниже последовательности, при этом второй вариант применяется, только если невозможно произвести расчет по первому варианту, а третий – если невозможно применить первый и второй.