Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации - Коллектив авторов

– равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

– выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

– равенства всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим условия реализации названных принципов межбюджетных отношений.

Принцип распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы Российской Федерации. Он вытекает из Конституции Российской Федерации (ст. 71–73), поскольку средства бюджетов направляются на обеспечение реализации предметов ведения органов государственной власти и органов местного самоуправления. Конкретизация их регулируется также федеральными законами, например, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», ст. 7–9 БК РФ, определяющими компетенцию органов власти всех уровней, а также ст. 84–87 Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющими расходы, финансируемые исключительно из федерального бюджета и совместно из бюджетов субъектов и муниципальных образований; расходы, финансируемые исключительно из бюджетов субъектов Российской Федерации, и расходы, финансируемые исключительно из местных бюджетов. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 116-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ внесены изменения и уточнены многие его нормы, в частности порядок финансирования расходов, не предусмотренных бюджетом, и др.

Так, например, расходы на газификацию и водоснабжение включены в расходы, совместно финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований[47].

Принцип разграничения (закрепление) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации. Виды доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации определены ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации – налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее – региональные) и местные налоги и сборы.

К неналоговым доходам относятся самые различные доходы, в частности плата за услуги, доходы от использования государственного (или муниципального) имущества и другие, о которых речь ниже. Следует обратить внимание, что Бюджетный кодекс Российской Федерации впервые систематизировал неналоговые доходы (ст. 41–46 БК РФ).

К безвозмездным перечислениям относятся безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Собственные доходы бюджетов определяются ст. 47 БК РФ. Это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично законодательством Российской Федерации.

На временной основе распределение доходов по уровням бюджетной системы производится ежегодно федеральными законами о бюджете, что предусмотрено ст. 48 БК РФ. Статья 6 БК РФ установила, что бюджетная система Российской Федерации – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Регулирующими доходами бюджетов также являются платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или в местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее трех лет) по разным видам таких доходов. Регулирующими федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории этих субъектов. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. по делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с вступлением в силу Налогового кодекса РФ также регламентирует многие спорные вопросы налогового федерализма.

Из конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации. С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которые позволят формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации (ст. 71, пункт «ж»); налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 78), а не органами субъектов Российской Федерации.

Принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

Принцип установления налогов законами закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

Таким образом, Конституция Российской Федерации, а именно закрепленные в ней принципы равенства прав и свобод человека и гражданина, запрета на их ограничение не иначе как федеральным законом, единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической деятельности, обусловливают и принципы единой финансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой системы, установления налогов только законом, равного налогового бремени. Таким образом, общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.