Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие - Юлия Смольникова

Регистры бухгалтерского учета могут составляться в виде книг, ведомостей, карточек и т. д. Они не имеют унифицированной формы и могут разрабатываться самим предприятием. Содержание бухгалтерских регистров является коммерческой тайной.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование организации, составившей регистр;

– наименование самого регистра;

– дата начала и окончания ведения регистра или период, который охватывает данный регистр;

– хронологическая или систематическая группировка данных учета;

– величина денежной единицы измерения, применяемой в данном регистре;

– наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

– личные подписи и их расшифровка лиц, ответственных за ведение данного регистра бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе или в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», при отражении фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятие информации, а также регистрация мнимых и притворных объектов учета.

Мнимым объектом является несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете только для вида (например, реально не существующая кредиторская задолженность).

Притворным объектом является объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью сокрытия последнего (например, отражение материалов вместо объекта основных средств).

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет после отчетного года.

Исключение составляют документы, имеющие отношение к заработной плате и стажу работников: такие документы должны храниться не менее 75 лет.

Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. При ликвидации организации документы, подлежащие длительному хранению, необходимо сдать в городской архив.

1.4. Метод инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств – это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки объектов учета на определенную дату.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно по законодательству:

1) при реорганизации или ликвидации предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

5) после чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий.

Результаты инвентаризации представлены на рис. 3.

Рис. 3. Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

1) обнаруженный излишек имущества оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относится в доход организации;

2) недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на расходы предприятия;

3) недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли, как правило, относится на виновное (материально ответственное) лицо. При отсутствии виновных лиц или если судом отказано во взыскании убытков с них недостача и порча имущества списывается на убыток предприятия. Также на убыток относится недостача и порча имущества, полученная в результате стихийных бедствий;

4) пересортица возникает среди товаров или материалов, похожих внешне. При пересортице один вид товарно-материальных ценностей оказывается в излишке, а другой – в недостаче. Одинаковое количество товара перезачитывается, а разница в их стоимости отражается как доходы или убытки предприятия.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты.

Таким образом, метод инвентаризации дополняет метод документации и служит для приведения учетных данных в соответствие с действительностью.

1.5. Оценка и калькуляция

Оценка и калькуляция используются для отражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет в Российской Федерации производится в национальной валюте – в рублях.

Для перевода объектов учета в денежное выражение в бухгалтерском учете используется пять правил оценки:

1) оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактических расходов на его приобретение;

2) оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества;

3) оценка имущества, произведенного на самом предприятии, осуществляется по сумме фактических затрат на его изготовление;

4) оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции;

5) оценка имущества, полученного от учредителей в качестве вклада в уставной капитал или в совместную деятельность, производится по соглашению сторон.

Более конкретно порядок оценки отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Калькуляция – это определение себестоимости единицы продукции или работ и услуг, изготовленных в организации, на основе сбора и распределения фактических затрат на изготовление.

При помощи метода калькуляции определяют себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и услуг. Для калькулирования себестоимости необходимо правильно определить состав затрат, а также стоимостное выражение этих затрат.

1.6. Счета бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательствах для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля за ними.

Все изменения, происходящие с имуществом и источниками средств, предоставляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая сторона счета называется «дебет», правая – «кредит».

Структура счета представлена на рис. 4.

Рис. 4. Схема счета

В зависимости от объектов учета счета делятся на три вида, представленные на рис. 5:

– активные счета;

– пассивные счета;

– активно-пассивные счета.

Рис. 5. Характеристика счетов бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета

Активные счета предназначены для учета движения имущества предприятия. Сальдо активного счета расположено в дебете. В бухгалтерском балансе активные счета, как правило, располагаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рис. 6.

Рис. 6. Схема активного счета

Сальдо на конец периода в активном счете определяют по формуле:

Ск = Сальдо на начало периода + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Пассивные счета предназначены для учета движения источников средств предприятия. Сальдо пассивного счета расположено в кредите. В бухгалтерском балансе пассивные счета, как правило, располагаются в пассиве баланса. Схема пассивного счета представлена на рис. 7.

Рис. 7. Схема пассивного счета

Сальдо на конец периода в пассивном счете определяют по формуле:

Ск = Сальдо на начало периода + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с контрагентами и финансовых результатов. Сальдо активно-пассивного счета – плавающее. Например, в начале периода сальдо может располагаться в дебете и счет становится активным. В конце периода, после совершения операций, сальдо переходит в кредит и счет становится пассивным.

В качестве примера рассмотрим активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 8). На начало периода сальдо счета располагалось в кредите (была кредиторская задолженность поставщикам за товар), то есть счет был пассивным. Сальдо на конец периода, рассчитанное по формуле пассивного счета, показало отрицательную величину. Знак «минус» показывает, что сальдо перешло на другую сторону счета (в дебет), то есть появилась дебиторская задолженность поставщиков перед организацией. Счет в конце периода стал активным.